財(cái)稅字[1999]183號(hào)-關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》（財(cái)稅字〔1997〕045號(hào)）規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。最近，一些地方來(lái)函詢問(wèn)融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出在征稅時(shí)能否予以扣除，現(xiàn)明確如下：

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納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。

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本規(guī)定自1999年7月1日起執(zhí)行。此前各地在執(zhí)行中不論是否允許扣除境外外匯借款利息支出，對(duì)納稅人以往的營(yíng)業(yè)額均不再調(diào)整。

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國(guó)稅函[2000]514號(hào)-關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知

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據(jù)了解，目前一些地區(qū)在對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)，政策執(zhí)行不一，有的征收增值稅，有的征收營(yíng)業(yè)稅，為統(tǒng)一增值稅政策，嚴(yán)肅執(zhí)法，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：

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對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

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融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。

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本通知自公布之日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知相抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知

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按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

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2000年11月15日

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財(cái)稅[2003]16號(hào)-關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（節(jié)選有關(guān)融資租賃內(nèi)容）

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

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經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

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二、關(guān)于適用稅目問(wèn)題

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（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：

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1、承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；

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2、承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；

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3、出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

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（十一）經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

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以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

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本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

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財(cái)稅[2009]69號(hào)-關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（節(jié)選有關(guān)融資租賃內(nèi)容）

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題通知如下：

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十、實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專(zhuān)用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

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財(cái)稅[2009]128號(hào)-關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（節(jié)選有關(guān)融資租賃內(nèi)容）

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

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為完善房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策，堵塞稅收征管漏洞，現(xiàn)將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題明確如下：

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三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題

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融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

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融資租賃船舶出口退稅管理辦法

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第一章總則

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第一條根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開(kāi)展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]24號(hào)）的規(guī)定，制定本辦法。

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第二條主管融資租賃船舶出口企業(yè)的國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)融資租賃船舶出口退稅的認(rèn)定、審核、審批及核銷(xiāo)等管理工作。

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第三條?融資租賃船舶享受出口退稅的范圍、條件和具體計(jì)算辦法按照財(cái)稅[2010]24號(hào)文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第二章認(rèn)定管理

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第四條?從事融資租賃船舶出口的企業(yè)，應(yīng)在首份《融資租賃合同》簽訂之日起30日內(nèi)，除提供辦理出口退（免）稅認(rèn)定所需要的資料外，還應(yīng)持以下資料辦理融資租賃出口船舶退稅認(rèn)定手續(xù)：

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（一）從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)證明；

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（二）融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

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（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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第五條開(kāi)展融資租賃船舶出口的企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止業(yè)務(wù)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)。已辦理融資租賃船舶出口退稅認(rèn)定的企業(yè)，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定手續(xù)。

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第三章申報(bào)、審核及核銷(xiāo)管理

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第六條采取先期留購(gòu)方式的，融資租賃企業(yè)應(yīng)于每季度終了的15日內(nèi)按季單獨(dú)申報(bào)退稅；采取后期留購(gòu)方式的，融資租賃企業(yè)應(yīng)于船舶過(guò)戶手續(xù)辦理完結(jié)之日起90日內(nèi)一次性單獨(dú)申報(bào)退稅。不同《融資租賃合同》項(xiàng)下的租賃船舶應(yīng)分開(kāi)獨(dú)立申報(bào)。

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第七條?融資租賃出口船舶企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，需使用國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，報(bào)送有關(guān)出口貨物退（免）稅申報(bào)表。

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第八條?采取先期留購(gòu)方式分批退稅的，融資租賃企業(yè)首批申報(bào)《融資租賃合同》項(xiàng)下出口船舶退稅時(shí)，除報(bào)送有關(guān)出口貨物退（免）稅申報(bào)表以外，還應(yīng)報(bào)送《融資租賃出口船舶分批退稅申報(bào)表》（見(jiàn)附件），從第二批申報(bào)開(kāi)始，只報(bào)送《融資租賃出口船舶分批退稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料：

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（一）首批申報(bào)

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1.《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專(zhuān)用）；

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2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；?

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3.消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)（出口消費(fèi)稅應(yīng)稅船舶提供）；?

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4.與境外承租人簽訂的《融資租賃合同》；

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5.收取租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票；

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6.承租企業(yè)支付外匯匯款收賬通知；

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7.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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（二）第二批及以后批次申報(bào)

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1.收取租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票；

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2.承租企業(yè)支付外匯匯款收賬通知；

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3.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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第九條?采取后期留購(gòu)方式一次性退稅的，附送以下資料：

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（一）《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專(zhuān)用）；

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（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

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（三）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)（出口消費(fèi)稅應(yīng)稅船舶提供）；

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（四）與境外承租人簽訂的《融資租賃合同》；

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（五）融資租賃企業(yè)開(kāi)具的該租賃船舶的銷(xiāo)售發(fā)票；

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（六）所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)以及海事局出具的該租賃船舶的過(guò)戶手續(xù)；

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（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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第十條對(duì)屬于增值稅一般納稅人的融資租賃船舶出口企業(yè)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須在增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，辦理退稅。對(duì)非增值稅一般納稅人的融資租賃船舶出口企業(yè)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列船舶已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。

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第十一條主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)出口退稅審核系統(tǒng)受理企業(yè)申報(bào)，并按照財(cái)稅〔2010〕24號(hào)中規(guī)定的計(jì)算方法審核、審批融資租賃出口船舶退稅。

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第十二條?凡采取先期留購(gòu)方式實(shí)行分批退稅的，租賃期滿后，融資租賃企業(yè)于90日內(nèi)，持以下資料向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅核銷(xiāo)手續(xù)：

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（一）開(kāi)具的租賃船舶銷(xiāo)售發(fā)票；

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（二）所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)以及海事局出具的該租賃船舶的過(guò)戶手續(xù)；

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（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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第十三條?對(duì)于逾期未辦理退稅核銷(xiāo)手續(xù)以及核銷(xiāo)資料不齊備的，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳已退稅款。

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第十四條?對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳已退稅款，同時(shí)按當(dāng)期活期存款利率收取利息。收取利息的計(jì)息期間由稅款退付轉(zhuǎn)訖之日起到補(bǔ)繳稅款入庫(kù)之日止。

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第四章附則

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第十五條?對(duì)融資租賃船舶出口企業(yè)采取假冒退稅資格、偽造《融資租賃合同》、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。

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第十六條?本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

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第十七條?本辦法從2010年4月1日起執(zhí)行。

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國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]13號(hào)-關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告

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現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：

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融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

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一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

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根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

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二、企業(yè)所得稅

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根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

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本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

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財(cái)稅[2010]24號(hào)-關(guān)于在天津市開(kāi)展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知

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天津市財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)局，天津海關(guān)：

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經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，在天津市實(shí)行為期1年的出口退稅試點(diǎn)。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

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一、本通知所稱“融資租賃”是指，出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人上取得的租賃船舶按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。

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二、本通知所稱“融資租賃企業(yè)”是指，在天津市轄區(qū)內(nèi)登記注冊(cè)并屬于中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司、商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開(kāi)展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)。

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三、本通知所稱《融資租賃合同》是指，出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

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四、本通知所稱“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口”是指：

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（一）先期留購(gòu)方式，即：在已經(jīng)簽訂的《融資租賃合同》中明確約定承租人對(duì)該租賃船舶在承租期滿后已經(jīng)選擇了留購(gòu)方式。

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（二）后期留購(gòu)方式，即，在已簽訂的《融資租賃合同》中并未對(duì)租賃船舶是否留購(gòu)進(jìn)行選擇。但是，在融資租賃期滿時(shí)承租人對(duì)該租賃船舶選擇了留購(gòu)方式的交易行為。

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五、融資租賃企業(yè)從事融資租賃船舶出口，在天津海關(guān)報(bào)關(guān)出口時(shí)，在《海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單》上填寫(xiě)“租賃貨物（1523）”。

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六、融資租賃出口的租賃船舶實(shí)行增值稅“免退稅”辦法，即：該出口租賃船舶的出口銷(xiāo)項(xiàng)免征增值稅，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅款予以退稅。涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，已征稅款予以退還。

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七、退稅辦法

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（一）對(duì)采取先期留購(gòu)方式的融資租賃船舶出口業(yè)務(wù)，實(shí)行分批退稅。即，按照租賃合同規(guī)定的收取租賃船舶租金的進(jìn)度分批退稅。

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1.融資租賃出口企業(yè)憑購(gòu)進(jìn)租賃船舶的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）》、與承租人簽訂的《融資租賃合同》、收取租金開(kāi)具的發(fā)票以及承租企業(yè)支付租金的外匯匯款收帳通知，到當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖膰?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。具體退稅計(jì)算公式為：

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當(dāng)期應(yīng)退稅款=應(yīng)退稅款總額÷該租賃船舶的租金總額×本次收取租金的金額

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應(yīng)退稅款總額=購(gòu)入該租賃船舶增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率+購(gòu)入該租賃船舶增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額（或出口數(shù)量）×適用消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）

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2.對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的，由國(guó)家稅務(wù)局追繳已退稅款，同時(shí)按當(dāng)期活期存款收取利息。

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3.租賃期滿后，融資租賃企業(yè)應(yīng)持融資租賃企業(yè)開(kāi)具的該租賃船舶的《銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)》、海事局出具的該租賃船舶的過(guò)戶手續(xù)，及以稅務(wù)部門(mén)要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，辦理核銷(xiāo)手續(xù)。

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（二）對(duì)采取后期留購(gòu)方式的融資租賃船舶出口業(yè)務(wù)，實(shí)行租賃船舶在所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時(shí)予以一次性退稅。

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融資租賃出口企業(yè)憑購(gòu)進(jìn)租賃船舶的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、《海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）》、與承租人簽訂的《融資租賃合同》、融資租賃企業(yè)開(kāi)具的該租賃船舶的《銷(xiāo)售發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)》、海事局出具的該租賃船舶的過(guò)戶手續(xù)，以及稅務(wù)部門(mén)要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。

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增值稅應(yīng)退稅款計(jì)算公式為：

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應(yīng)退稅款=購(gòu)入該租賃船舶增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率

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消費(fèi)稅應(yīng)退稅計(jì)算公式為：

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應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=購(gòu)入該租賃船舶增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額×適用消費(fèi)稅稅率

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八、對(duì)采取后期留購(gòu)方式的，在租借期間發(fā)生租賃船舶歸還進(jìn)口的，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

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九、對(duì)非留購(gòu)的融資租賃出口租賃船舶出口不退稅，無(wú)論在租賃期滿之前，還是期滿之后，發(fā)生租賃船舶歸還進(jìn)口，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

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十、融資租賃船舶出口退稅的具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定；進(jìn)口稅收的具體管理辦法由海關(guān)總署另行制定。

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十一、本通知自2010年4月1日起施行。具體以《海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）》上注明的出口日期為準(zhǔn)。

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十二、有關(guān)部門(mén)要密切關(guān)注試點(diǎn)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)反饋上級(jí)部門(mén)，并提出解決問(wèn)題的建議。

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海關(guān)總署公告2010年第47號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范飛機(jī)租賃中的大修儲(chǔ)備金、賠償金和企業(yè)所得稅等費(fèi)用的海關(guān)稅收問(wèn)題

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為進(jìn)一步規(guī)范飛機(jī)租賃中的大修儲(chǔ)備金、賠償金和企業(yè)所得稅等費(fèi)用的海關(guān)稅收問(wèn)題，便利企業(yè)通關(guān)和海關(guān)管理，根據(jù)《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（海關(guān)總署令第148號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》）及其他有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事宜公告如下：

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一、維修費(fèi)用

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（一）在飛機(jī)租賃合同中約定的由承租人承擔(dān)的維修檢修（即通常所稱的大修），無(wú)論發(fā)生在境內(nèi)或境外，其費(fèi)用均按租金計(jì)入完稅價(jià)格。

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（二）在飛機(jī)租賃合同約定范圍外，由承租人自行從事的維修，其費(fèi)用發(fā)生在境內(nèi)的不征稅；發(fā)生在境外的，按照《審價(jià)辦法》第31條的規(guī)定審價(jià)征稅。

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（三）飛機(jī)租賃結(jié)束時(shí)未退還承租人的維修保證金，按租金計(jì)入完稅價(jià)格。

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（四）對(duì)飛機(jī)租賃結(jié)束時(shí)，承租人因未符合交還飛機(jī)條件而向出租人支付的賠償費(fèi)用，按租金計(jì)入完稅價(jià)格。

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二、國(guó)內(nèi)稅收

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對(duì)于出租人為納稅義務(wù)人，而由承租人依照合同約定，在合同規(guī)定的租金之外另行為出租人承擔(dān)的國(guó)內(nèi)稅收（包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等），視為間接支付的租金，計(jì)入完稅價(jià)格。

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三、保險(xiǎn)費(fèi)用

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在飛機(jī)租賃合同中約定的由承租方支付的機(jī)身、零備件一切險(xiǎn)，不管發(fā)生在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，視為間接支付的租金，應(yīng)計(jì)入租金的完稅價(jià)格；承租人為飛機(jī)租賃期間保持正常營(yíng)運(yùn)投保，如旅客意外傷害險(xiǎn)等，不計(jì)入完稅價(jià)格。

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在航空保單無(wú)法區(qū)分飛機(jī)的機(jī)身、零備件一切險(xiǎn)、第三者責(zé)任險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)險(xiǎn)等險(xiǎn)種保費(fèi)的情況下，有關(guān)航空保費(fèi)不計(jì)入租金的完稅價(jià)格。

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四、溯及力

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本公告發(fā)布以前，租賃合同已經(jīng)履行完畢的，原征稅款不再依據(jù)本公告進(jìn)行調(diào)整；租賃合同未履行完畢的，應(yīng)依據(jù)本公告做出相應(yīng)的稅款調(diào)整。

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財(cái)稅[2011]48號(hào)-關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過(guò)渡性營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海省(自治區(qū)、直轄市)國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

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經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同(以下簡(jiǎn)稱跨境設(shè)備租賃老合同)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策通知如下：

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一、自2010年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同(包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃老合同)取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅的過(guò)渡政策。

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二、跨境設(shè)備租賃老合同是指同時(shí)符合以下條件的合同：

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(一)2008年12月31日前(含)以書(shū)面形式訂立，且租賃期限超過(guò)365天；

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(二)合同標(biāo)的物為飛機(jī)、船舶、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機(jī)械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費(fèi)不低于50萬(wàn)元人民幣；

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(三)合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更；

合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。

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(四)2009年12月31日前(含)境內(nèi)承租人(或通過(guò)其境外所屬公司)按合同約定的金額已通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金(包括保證金或押金，下同)。

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三、境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)的發(fā)票(或賬單)的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

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四、自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

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海關(guān)總署公告2011年第55號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步明確飛機(jī)租賃中相關(guān)費(fèi)用稅收問(wèn)題

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為規(guī)范飛機(jī)租賃的海關(guān)稅收管理，海關(guān)總署發(fā)布了2010年第47號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱47號(hào)公告）對(duì)有關(guān)問(wèn)題予以明確。根據(jù)47號(hào)公告的執(zhí)行情況，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

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一、47號(hào)公告中所稱“租賃”是指經(jīng)營(yíng)性租賃。

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二、47號(hào)公告中所稱“在飛機(jī)租賃合同中約定的由承租人承擔(dān)的維修檢修（即通常所稱的大修）”，是指在飛機(jī)租賃合同中約定的針對(duì)機(jī)身、起落架、輔助動(dòng)力裝置（APU）、發(fā)動(dòng)機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)壽件等5部分進(jìn)行的檢修（以下簡(jiǎn)稱飛機(jī)大修），即承租方在租賃期內(nèi)根據(jù)飛機(jī)生產(chǎn)廠商維修方案的要求定期進(jìn)行的飛機(jī)機(jī)身結(jié)構(gòu)檢修、發(fā)動(dòng)機(jī)核心機(jī)深度維修、發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)壽件更換、輔助動(dòng)力裝置性能恢復(fù)、起落架翻修等。?

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三、飛機(jī)大修在境內(nèi)進(jìn)行的，承租人所支付費(fèi)用發(fā)票中單獨(dú)列明的增值稅等國(guó)內(nèi)稅收、境內(nèi)生產(chǎn)的零部件和材料費(fèi)用及已征稅的進(jìn)口零部件和材料費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格。?

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四、承租人應(yīng)在支付大修費(fèi)用后30日內(nèi)向其所在地海關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管海關(guān)）申報(bào)辦理納稅手續(xù)。?

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五、按照47號(hào)公告第二條規(guī)定，承租人因?qū)ν庵Ц蹲饨鸲鲎馊死U納的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等國(guó)內(nèi)稅收，視為間接支付的租金計(jì)入完稅價(jià)格的，應(yīng)隨下一次支付的租金一同向主管海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)；對(duì)于為支付最末一期租金而代繳的上述國(guó)內(nèi)稅收，承租人應(yīng)在代繳國(guó)內(nèi)稅款后30日內(nèi)向主管海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)。?

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六、承租人在實(shí)際送大修前對(duì)外支付飛機(jī)大修儲(chǔ)備金的，海關(guān)暫不征收稅款或保證金。?

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七、在租賃合同期滿承租人退租時(shí)，海關(guān)審核飛機(jī)大修費(fèi)用的最終實(shí)際結(jié)算情況，根據(jù)實(shí)際結(jié)算費(fèi)用調(diào)整的情況征稅或退稅。經(jīng)審核需要退稅的，海關(guān)按承租人此前最后一次申報(bào)租金征稅時(shí)適用的稅率、匯率計(jì)算應(yīng)退稅款。?

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八、飛機(jī)大修在境外進(jìn)行的，承租人應(yīng)在出、進(jìn)境的報(bào)關(guān)單備注欄注明“租賃合同規(guī)定的大修貨物”。進(jìn)境時(shí)海關(guān)按照“修理物品”監(jiān)管方式、“一般征稅”征免性質(zhì)、“全免”征免方式辦理進(jìn)境手續(xù)。承租人在主管海關(guān)集中辦理大修費(fèi)用納稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)在報(bào)關(guān)單備注欄注明此前飛機(jī)在境外大修后進(jìn)境申報(bào)時(shí)的報(bào)關(guān)單編號(hào)。?

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九、送往境外進(jìn)行維修檢修的飛機(jī)及其零部件，進(jìn)境時(shí)不能證明屬于租賃合同規(guī)定的大修的，海關(guān)按“修理物品”的相關(guān)規(guī)定辦理征稅進(jìn)口手續(xù)。

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十、對(duì)于租賃合同在47號(hào)公告發(fā)布之日尚未完全履行完畢的，海關(guān)對(duì)已履行部分所征稅款不再調(diào)整，對(duì)未履行部分依照47號(hào)公告的規(guī)定計(jì)征稅款。?

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天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法

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為確保在天津東疆保稅港區(qū)順利試行融資租賃貨物出口退稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法》。現(xiàn)予以公布，自2012年7月1日起開(kāi)始施行。

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第一章?總則

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第一條?根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]66號(hào)）的規(guī)定，制定本辦法。

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第二條?享受出口退稅政策的融資租賃企業(yè)（以下稱融資租賃出租方）的主管?chē)?guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)出口退稅資格的認(rèn)定及融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下稱融資租賃貨物）的出口退稅審核、審批等管理工作。

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第三條?享受出口退稅的融資租賃出租方和融資租賃貨物的范圍、條件以及出口退稅的具體計(jì)算辦法按照財(cái)稅[2012]66號(hào)文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第二章?稅務(wù)登記、退稅認(rèn)定管理

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第四條?融資租賃出租方應(yīng)在所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。

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第五條?融資租賃出租方在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，除提供辦理出口退稅資格認(rèn)定所需要的資料外（經(jīng)營(yíng)海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃出租方僅提供銀行開(kāi)戶許可證），還應(yīng)持以下資料辦理融資租賃貨物退稅資格認(rèn)定手續(xù)：

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（一）從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)證明；

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（二）融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

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（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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本辦法下發(fā)前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦出口退稅資格的認(rèn)定手續(xù)。

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第六條?融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止業(yè)務(wù)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料及時(shí)向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)退稅資格認(rèn)定手續(xù)。退稅資格認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，融資租賃出租方須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)。

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第三章?申報(bào)、審核管理

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第七條?融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報(bào)關(guān)出口或購(gòu)進(jìn)海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理融資租賃貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅申報(bào)。不同融資租賃合同項(xiàng)下的融資租賃貨物應(yīng)分開(kāi)單獨(dú)申報(bào)。申請(qǐng)退稅時(shí)，須附送以下資料：

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（一）融資租賃出口貨物

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1．《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專(zhuān)用，僅限天津境內(nèi)口岸海關(guān)簽發(fā)）；

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2．購(gòu)進(jìn)出口貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)；

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3．消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專(zhuān)用繳款書(shū)；

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4．與境外承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同；

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5．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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（二）融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物

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1．向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票；

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2．購(gòu)進(jìn)海洋工程結(jié)構(gòu)物時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)；

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3．消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專(zhuān)用繳款書(shū)；

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4．與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同；

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5．列名海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)收貨清單；

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6．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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第八條?屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，融資租賃出租方應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方的退稅申請(qǐng)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核信息、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)核對(duì)無(wú)誤的情況下辦理退稅。屬于非增值稅一般納稅人的融資租賃出租方的退稅申請(qǐng)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列貨物已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。

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第九條?融資租賃出租方采購(gòu)融資租賃貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)已申報(bào)抵扣的，不得申報(bào)退稅。已申報(bào)退稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)，融資租賃出租方不得再申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

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第十條?主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照財(cái)稅[2012]66號(hào)中規(guī)定的計(jì)算方法審核、審批融資租賃貨物退稅。

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第十一條?對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按下列規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款：

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（一）對(duì)上述融資租賃出口貨物再?gòu)?fù)進(jìn)口時(shí)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對(duì)融資租賃出口貨物出具貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明。

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（二）對(duì)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。

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第四章?附則

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第十二條?融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改融資租賃合同、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。

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第十三條?本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。

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財(cái)稅[2013]106號(hào)-關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（節(jié)選有關(guān)融資租賃內(nèi)容）

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附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

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第一章?納稅人和扣繳義務(wù)人

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第二條?單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

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第二章?應(yīng)稅服務(wù)

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第八條?應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

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第三章?稅率和征收率

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第十二條??增值稅稅率：

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（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

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（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

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（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

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（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

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附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

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（四）銷(xiāo)售額

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1.融資租賃企業(yè)。

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（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

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融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

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試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

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國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào)-融資租賃貨物出口退稅管理辦法

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根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局制定了《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》。現(xiàn)予以公布，自2014年10月1日起施行。

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融資租賃貨物出口退稅管理辦法

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第一章總則

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第一條?根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)）的規(guī)定，制定本辦法。

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第二條?享受出口退稅政策的融資租賃企業(yè)（以下稱融資租賃出租方）的主管?chē)?guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)出口退（免）稅資格的認(rèn)定及融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下稱融資租賃貨物）的出口退稅審核、審批等管理工作。

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第三條?享受出口退稅的融資租賃出租方和融資租賃貨物的范圍、條件以及出口退稅的具體計(jì)算辦法按照財(cái)稅〔2014〕62號(hào)文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第二章稅務(wù)登記、出口退（免）稅資格認(rèn)定管理

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第四條?融資租賃出租方在所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記及出口退（免）稅資格認(rèn)定后，方可申報(bào)融資租賃貨物出口退稅。

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第五條?融資租賃出租方應(yīng)在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定，除提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營(yíng)海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃的，可不提供《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》、中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)），還應(yīng)提供以下資料：

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（一）從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明；

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（二）融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

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（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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本辦法發(fā)布前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)補(bǔ)辦出口退稅資格的認(rèn)定手續(xù)。

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第六條?融資租賃出租方退（免）稅認(rèn)定變更及注銷(xiāo)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第三章退稅申報(bào)、審核管理

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第七條?融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報(bào)關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開(kāi)具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理融資租賃貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅申報(bào)。

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第八條?融資租賃出租方申報(bào)融資租賃貨物退稅時(shí)，應(yīng)將不同融資租賃合同項(xiàng)下的融資租賃貨物分別申報(bào)，在申報(bào)表的明細(xì)表中“退（免）稅業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內(nèi)填寫(xiě)“RZZL”，并提供以下資料：

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（一）融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；

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（二）融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票；

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（三）購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)。融資租賃貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專(zhuān)用繳款書(shū)；

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（四）與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

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（五）融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)收貨清單；

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（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

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第九條?融資租賃出租方購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)已申報(bào)抵扣的，不得申報(bào)退稅。已申報(bào)退稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)，融資租賃出租方不得再申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

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第十條?屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，融資租賃出租方應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

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第十一條?主管?chē)?guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照財(cái)稅〔2014〕62號(hào)文件規(guī)定的計(jì)算方法審核、審批融資租賃貨物退稅。

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第十二條?對(duì)融資租賃出租方申報(bào)退稅提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如融資租賃出租方為增值稅一般納稅人，主管?chē)?guó)家稅務(wù)局在增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核信息比對(duì)無(wú)誤后，方可辦理退稅；如融資租賃方為非增值稅一般納稅人，主管?chē)?guó)家稅務(wù)局應(yīng)發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票真實(shí)、按規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。

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第十三條?對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局報(bào)告，并按下列規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款：

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（一）對(duì)上述融資租賃出口貨物再?gòu)?fù)進(jìn)口時(shí)，主管?chē)?guó)家稅務(wù)局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對(duì)融資租賃出口貨物出具貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明；

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（二）對(duì)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管?chē)?guó)家稅務(wù)局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。

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第四章附則

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第十四條?融資租賃出租方采取假冒出口退（免）稅資格、偽造或擅自涂改融資租賃合同、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取退稅款的，按照有關(guān)法律、法規(guī)處理。

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第十五條?融資租賃貨物出口退稅，本辦法未作規(guī)定的，按照視同出口貨物的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第十六條?本辦法自2014年10月1日起施行。融資租賃出口貨物的，以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的出口日期為準(zhǔn)；融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，以融資租賃出租方收取首筆租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第39號(hào)）同時(shí)廢止。

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財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào)-關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，海關(guān)總署廣東分署、各直屬海關(guān)，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處：

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經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2014年1月1日以來(lái)，對(duì)已按17％稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機(jī)，超出5％稅率的已征稅款，尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可以退還。租賃企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)口飛機(jī)所繳納增值稅未抵扣證明（格式見(jiàn)附件）。

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海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)租賃企業(yè)從境外購(gòu)買(mǎi)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的、空載重量在25噸以上、不能實(shí)際入?yún)^(qū)的飛機(jī)，不實(shí)施進(jìn)口保稅政策，減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

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財(cái)稅[2014]18號(hào)-關(guān)于飛機(jī)租賃企業(yè)有關(guān)印花稅政策的通知

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

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為落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快飛機(jī)租賃業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2013〕108號(hào)）的有關(guān)精神，促進(jìn)飛機(jī)租賃業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)印花稅政策通知如下：

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自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暫免征收飛機(jī)租賃企業(yè)購(gòu)機(jī)環(huán)節(jié)購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅。

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國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)-關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（節(jié)選有關(guān)融資租賃內(nèi)容）

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為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：

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三、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

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四、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開(kāi)具發(fā)票。

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本公告自2016年2月1日起施行，此前未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

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財(cái)稅[2015]144號(hào)-關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕68號(hào)）有關(guān)規(guī)定，為促進(jìn)融資租賃業(yè)健康發(fā)展，公平稅負(fù)，現(xiàn)就融資租賃合同有關(guān)印花稅政策通知如下：

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一、對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

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二、在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

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三、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

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